В мае 2025 года Палата представителей США одобрила законопроект H.R. 1, известный как «One Big Beautiful Bill Act» (OBBBA). Сейчас закон рассматривается в Сенате, а правительство надеется, что он вступит в силу уже 4 июля 2025 года. Одним из ключевых нововведений данного закона являются изменения в правилах начисления и учета налоговых кредитов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (Research and Development tax credits, R&D tax credits).
Для многих компаний, занимающихся инновациями и разработками, эти изменения могут стать важным фактором при формировании налоговой стратегии и инвестиционных решений. В данной статье рассматриваются основные положения нового закона, которые затрагивают налоговые льготы на НИОКР, а также влияние этих изменений на бизнес и финансовое планирование компаний. До момента вступления в силу закона, в США начиная с 2022 года действовало правило, по которому расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также затраты на разработку программного обеспечения, должны были капитализироваться и амортизироваться в течение нескольких лет — пять лет для отечественных затрат и пятнадцать лет для зарубежных. Такой подход внёс значительную административную нагрузку на налогоплательщиков, усложняя и удлиняя процесс учета расходов и снижения налоговой базы. Кроме того, большинство компаний вынуждены были выделять значительные ресурсы на ведение отчетности и контроль, что снижало экономическую привлекательность инвестиций в НИОКР.
Новый законопроект предлагает временно отменить обязательное капитализирование для внутренних (домашних) расходов на НИОКР, касающихся налоговых периодов, начинающихся после 31 декабря 2024 года и до 1 января 2030 года. Взамен предлагается новая статья IRC Section 174A, позволяющая налогоплательщикам выбирать между списанием таких расходов сразу, либо капитализацией с последующим равномерным распределением затрат либо на срок не менее 60 месяцев, либо на 10 лет. Это обещает значительно упростить налоговую отчетность и снизить барьеры для быстрой амортизации затрат, стимулируя тем самым инвестиции в инновационные проекты. Однако следует отметить, что в отношении расходов на зарубежные научно-исследовательские работы правила остаются прежними — капитализация и амортизация должны осуществляться в течение 15 лет. Это означает, что компаниям, активно ведущим разработки за пределами США, придется продолжать учитывать такие затраты согласно существующим нормам, что не дает им тех же льгот, что компаниям, ведущим НИОКР внутри страны.
Еще одно важное изменение касается механизма корректировки налоговых кредитов на исследования, предусмотренных разделом 41 Налогового кодекса США. Согласно новому закону, налогоплательщики, которые решат сразу списывать внутренние расходы на научно-исследовательскую деятельность в период действия нового положения, должны будут уменьшить сумму расходов на величину, равную полученным налоговым кредитам, либо добровольно выбрать измененную формулу расчета уменьшения налогового кредита. Это призвано предотвратить двойное использование налоговой льготы и увеличить прозрачность учета. Отмена обязательного капитализирования внутренних научных расходов и возможность их немедленного списания оказывает положительное влияние на денежные потоки компаний, снижается административная нагрузка и упрощается налоговое администрирование. Для предпринимателей и инвесторов это означает большую предсказуемость фискальной политики и возможность более точного планирования капитальных вложений в технологии и инновации.
Кроме того, существует политическое давление со стороны сенаторов, стремящихся сделать норму о немедленном расходовании НИОКР постоянной. Например, сенатор Дэйнс из штата Монтана отметил важность стабильности в налоговом законодательстве для создания условий, благоприятных для долгосрочных инвестиций и инноваций. В случае успеха такого предложения, компании получат еще большую уверенность и смогут планировать исследования в долгосрочной перспективе без опасений неожиданных изменений налоговой практики. Для предприятий, занимающихся научными и инновационными разработками, эти изменения обозначают существенную поддержку со стороны государства. Сокращение срока возврата затрат на исследования и возможности немедленного их списания превращает налоговые льготы на НИОКР в мощный стимул для развития.
Это также может привести к увеличению числа проектов по развитию новых продуктов, технологий и процессов, что позитивно скажется не только на уровне конкурентоспособности отдельных компаний, но и на экономике страны в целом. Тем же, кто работает с зарубежными НИОКР, придется учитывать, что упрощений ожидать пока не стоит. Текущие требования к капитализации и амортизации все еще устанавливают ограничения и повышают налоговые обязательства. Этот факт может подтолкнуть некоторые компании к переосмыслению своих исследовательских стратегий с точки зрения географического расположения активностей с целью максимизации налоговых преимуществ. С точки зрения налогового планирования, компании должны внимательно оценить потенциальные выгоды от новой возможности списания внутренних расходов на исследования против существующих правил амортизации.
Определение оптимального варианта зависит от множества факторов, включая размер расходов, показатели прибыльности, перспективы роста и планы по географической диверсификации исследований. Важно отметить, что Закон предусматривает автоматическое изменение учетной политики в виде изменения метода списания расходов на дату перехода на новые правила. При этом не требуется корректировка исторических периодов и внесение корректировок на основании IRC Section 481(a), что упрощает переход и минимизирует вероятность возникновения налоговых споров. Для бухгалтеров и специалистов по налогам появится необходимость адаптировать внутренние процессы учета и подготовки отчетности, а также провести обучение персонала по новым правилам. При этом цифровые решения, такие как современные системы налогового учета и специализированное программное обеспечение, могут помочь значительно облегчить ввод новых требований и ускорить трансформацию налоговой функции.
Компаниям рекомендуется уже сейчас начать анализировать влияние «One Big Beautiful Bill Act» на свои финансовые стратегии и рассмотреть возможные изменения в своей структуре расходов на научные и опытно-конструкторские работы, принимая во внимание потенциал снижения налоговой нагрузки с 2025 года. Консультации с профессиональными налоговыми консультантами и экспертами по НИОКР-кредитам позволят избежать ошибок и максимально эффективно использовать новые возможности для налоговой оптимизации. В перспективе принятие закона окажет заметное влияние на конкурентоспособность американских компаний в сфере инноваций. Возможность немедленной списания затрат ускорит цикл возврата инвестиций, стимулируя более активные вложения в исследовательские проекты и разработки новых технологий. Это будет способствовать укреплению технологического лидерства США на глобальном уровне.
